年4 日4 日，《华尔街日报》以美军对伊拉克发动第二轮空袭的行动代号“震慑和畏惧”来形容萨班斯—奥克斯利法案在打击上市公司财务舞弊中发挥的威力。华盛顿大学一位法律专家Kathleen Brickey 指出： “这些法律向犯罪分子们发出强烈的信号， 敦促他们尽快与政府合作。”
年8 月， 南方保健的CEO 理查德·斯克鲁西(Richard M. Scrushy) 和CFO 威廉·欧文斯(William T. Owens) 按照《萨班斯—奥克斯利法案》的要求， 宣誓他们向SEC 提交的2002 年第二季度的财务资料真实可靠。宣誓后， 欧文斯寝食不安。慑于安然和世界通信造假丑闻曝光后社会公众的反响和压力， 2003 年3 月18 日， 不堪重负的欧文斯终于向司法部门投案自首， 供出南方保健的会计造假黑幕。已经抖露出的25 亿美元虚假利润使南方保健成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。
研究财务报告分析相关案例
下面是一篇关于伊利集团的财务分析报告的实例分析，对财务分析报告感兴趣的朋友不妨一看！
一、企业简介
伊利集团，内蒙古伊利实业集团股份有限公司是全国乳品行业龙头企业之一，中国最具价值品牌。伊利集团下设液态奶、冷饮、奶粉和原奶、酸奶五大事业部，所属企业八十多个。伊利于的三氯氰胺事件，声誉受到一定影响，但伊利以其35个受检样品有一例检测出了微量三聚氰胺的事实，证明其是可以依赖的国产品牌。
3月12日，“伊利股份”在上交所挂牌上市。截至2004年，伊利集团连续两次入围“中国企业500强”, 并顺利成为北京20奥运会全球合作伙伴和上海世博会乳品高级赞助商，发展形势大好。
二、伊利股份财务状况质量分析
(一)比率分析
以上财务比率从很大程度上能说明伊利股份在―年的经营状况。这些财务比率的分析将在下面对利润表、现金流量表以及资 产负债表的分析中进行解释。
(二)对利润表进行分析
1.毛利润的走向：
2006―伊利集团的毛利润分别为4 527044 395.75元、5 012 422 207.88元、5 809 447 367.38元，成上升的趋势。虽然2008年受到“三聚氰胺事件”的影响，但对企业的毛利润并没有显著影响。它影响到的是企业因存货报废而产生的巨额营业外支出和巨额的资产减值损失。
2.企业经营收入的结构分析
在主营业务分行业的情况中，液体乳及乳制品制造业的收入占主营业务收入的97%左右，混合饲料制造业占3%左右。主营业务收入与主营业务成本都较上一年相比有大幅度的提高，提高的比例基本相同。证明伊利股份在两种行业的生产中，收入与成本都是正常增长，没有不正常的成本猛增情况。分产品的情况中，液体乳的比重最大为71.3%左右，液体乳、冷饮产品系列和奶粉及奶制品行业的主营业务利润率都很高，伊利股份在这些高主营收入利润率的产品上的投入较多，对企业的盈利有促进作用。
3.企业各项费用的绝对额在年度间的走向及各项费用与营业收入相对比的百分比走势
各项费用在2006―2008年内都有增长。销售费用在几年间的比例基本相同，只是在2008年有所增加。管理费用的增长很明显，出现异常。财务费用在有明显增加。伊利股份在三年间有费用的不正常增加。究其原因，“三聚氰胺事件”的发生，对整个乳品行业造成了非常严重的负面影响，使伊利股份产品销售大幅下滑，存货积压报废严重，为恢复市场销售的促销和宣传费用增加。
4.企业利润质量恶化的表现
上表只对每年计提的减值准备进行了整理并没有包括本期转回或转销的减值准备。坏账准备的计提在有所减少，但在2008年不正常增加。存货跌价准备的境况更是异常，在2008年增至238 480 707.30元。固定资产也在2008年急剧增加。究其原因，是因为在2008年，“三聚氰胺事件”的发生导致了伊利股份的经营急剧下降，企业由盈转亏，净利润在近几年内首度出现负值。“三聚氰胺事件”的发生，使伊利股份产品销售大幅下滑，存货积压报废严重，为恢复市场销售的促销和宣传费用增加。2008年内受“三聚氰胺事件”影响造成存货报废88 466.60 万元，同时公司对期末存货进行核查，按成本与可变现净值孰低原则，计提跌价准备23 848.07 万元，因此导致报告期内归属于母公司的净利润发生大幅亏损，也使其他相关财务指标产生了大幅度的变动。从此可以看出，经过对减值准备的分析，可以很快的分析出企业的经营状况，对公司的财务分析有很好的作用。
三、现金流量表进行分析
经营活动产生的现金流量在2006―20有上升的趋势，由于在2008年受到“三聚氰胺事件”的影响，公司经营活动产生的。现金流量明显降低。通过对经营活动产生的现金流量进行分析，我们可以很快的分析出，公司在经营上面存在的问题，对公司的财务状况有更深的了解。从投资所支付的现金与投资收益各年的数据可以看出，公司每年对投资所支付的资金与投资收益不匹配，投资活动的现金流出量与企业投资计划并不吻合。
四、对资产的结构、变化、资产质量以及资本结构进行分析
流动资产、流动负债等项目在2006―2008年间的变化不大。伊利股份的存货周转率几年内一直在下降，存货周转率的降低意味着企业管理能力的与质量的提高。固定资产和无形资产的比例在这三年间有不正常下降。对日益增长的存货来说，伊利的生产能力在逐年下降。可以看到年的流动资产周转率有大幅度的提高， 2008年有所下降，但较乳制品行业的数据来说较高。各年的应收账款坏账准备的计提比例都为8%,不存在增加坏账准备的计提比例而优化报表的现象。
五、结语
以上就是伊利股份2006―20财务状况质量的综合分析。从整体上看，伊利股份对报表的披露比较真实，基本上没有发现一些为了粉饰报表而做的装饰，比较公允地反应了企业的经营状况，现金流量以及盈利能力等信息。
泰科公司始创于1960年，1973年，泰科在纽约证交所上市。泰科的经营机构遍布100多个国家，雇佣了26万员工，营业额超过300亿美元。
从起的三年时间里，泰科兼并了数百家公司，并购价格将近300亿美元。对于这些收购兼并，泰科采用购买法予以反映。按照美国公认会计原则(gaap)的规定，采用购买法时，被兼并企业在购买日后实现的利润才可与购买方的利润合并。同样，被兼并企业在购买日前发生的损失，也不需要纳入购买方的合并范围。基于这一规定，泰科开始玩起了一个个“财务游戏”。被泰科兼并的公司都有一个共同特点：被兼并公司合并前的盈利状况往往出现异常的大幅下降，而在合并后盈利状况迅速好转。其实，这些被兼并公司合并完成前后盈利异常波动主要是各种“准备”科目的贡献：合并前对各类费用和减值准备过度计提，合并后逐步释放出各类准备。这样的弄虚作假行为被泰科的高管人员美其名日“财务工程”。
以泰科并购amp公司为例，泰科于底开始对amp公司进行收购，收购于初完成。amp公司19的第四季度息税前利润为8500万美元，可是到了19第一季度(合并完成的前一季度)，却突然下降为-1200万美元，而到了1999年第二季度(合并完成后的第一个季度)，又迅速增至24500万美元。利润大幅增长的原因就在于1999年第一季度计提了巨额的存货减值准备，提前“释放”了本应属于1999年第二季度的销售成本。
舞弊事件曝光后，泰科的首席执行官被逮捕，将面临多年的牢狱之灾。另外，泰科撤换了60多名高管人员，包括首席财务官、法律总顾问、财务总监以及人力资源总监等等，此外泰科还撤换了整个董事会。
一、国内外财务报告舞弊的典型案例及其分析
进入20世纪90年代以来，财务报告舞弊事件频发，这种不法经济行为掩盖了企业财务的真相，导致投资者决策错误并使资本市场陷入困境。为更好地理解财务报告舞弊的相关理论，本文拟对国内外财务报告舞弊的典型案例进行实证分析。
1.美国安然财务报告舞弊案及其分析
(1)安然财务报告舞弊案概述
美国典型的财务报告舞弊案，当首推美国能源巨头安然公司在20世纪初的轰然陨落。安然公司营运的天然气与石油曾占全美市场的20%，经营业务覆盖全球40多个国家和地区，营业收入突破1000亿美元，并因此成为全世界最大的能源交易商，位居《财富》杂志“美国500强”第七位，成为华尔街财务分析师力荐的蓝筹股。
然而，随着安然公司在10月16日第三季度亏损6.18亿美元及其在到间由关联交易共虚报了5.52亿的盈利这一系列内幕消息的公布，安然股东财富瞬间蒸发，流通市值由颠峰的680亿美元跌至不足2亿美元，下跌了99.92%。安然大厦的崩塌给全球证券市场、注册会计师行业的震撼，不亚于“9·11”事件对世界经济的影响。
(2)安然财务报告舞弊案的综合分析
①安然财务报告舞弊手法主要是以虚假手段高估资产、高估利润、隐瞒负债。首先，安然公司设立了大约3000家关联企业来进行“对倒”交易，这样做的目的既可以使公司进行大量的表外融资，以提高信用等级；又可以虚构交易规模，编造会计利润。其次，安然策划不具经济实质的对冲交易以掩盖投资损失；空挂应收票据以虚增资产和股东权益。年11月，安然公司在向美国证券交易管理委员会提交的重新编制的19至2001年第二季度的财务报告中，就公开承认该期间曾高估利润5.9亿美元，隐瞒负债6.28亿美元。
②按照财务报告舞弊动因的理论分析，安然舞弊案的发生囊括了四因素理论中的所有因素。
首先，安然的管理层具备贪婪和需求的两大要素。安然的管理层想把安然构建成为美国、乃至世界的第一大公司，为实现这一目标，安然实施了“从美国到印度、从能源管道到宽带网络”的疯狂扩张政策。但这种盲目扩张并未成功，当关管理层无法实现许诺的发展速度时，就开始寻求“第二条道路”——人工增长法，即通过秘密交易和“创造性”的会计方法来粉饰业绩，以便继续博取投资者的青睐。而另一方面，为了保住自己的分红，安然管理层毫无羞耻感地“盗取”公司员工和广大投资者的财富。这样，亏空黑洞越来越大，在承认了12亿美元的虚假利润后，安然又挣扎了大约六个星期，终于宣告破产。
其次，安然的保密措施在为其财务报告的舞弊行为提供契机的同时，也能有效地防止外人揭穿和披露舞弊行为的可能。就连为安然欢呼的人也承认：没有人能搞得清安然的钱到底是怎么挣的！其原因在于安然一方面以“防范竞争对手”为由，以商业秘密名义把收入或利润的细节保护起来；而另一方面他们提供的财务数据又通常过于繁琐和混乱不清，连为标准普尔公司这样的债务评级公司负责财务分析的专业人员，都无法弄清这些数据的来由。不管是极力推荐安然的卖方分析师，还是想证明安然不值得投资的买方分析师，都无法打开安然这只黑盒。”
2.中国德隆财务报告舞弊案及其分析
(1)德隆财务报告舞弊案概述
1986年乌鲁木齐市新产品技术开发部和天山商贸公司先后成立，从事彩相冲扩、服装批发、食品加工、计算机销售等业务，这也是德隆的前身。1992年新疆德隆实业公司注册成立，注册资本人民币800万元；并成立新疆德隆房地产公司，开始进入娱乐、餐饮和房地产投资领域。1994年新疆德隆农牧业有限责任公司成立，注册资本人民币1亿元，在新疆进行农牧业开发。1995年新疆德隆国际实业总公司成立，注册资本人民币2亿元；设立北美联络处，拓展国外业务。受让新疆屯河法人股，组建新疆屯河集团。1997年受让沈阳合金法人股，进入家用户外维护设备、电动工具制造领域；受让湘火炬法人股，进入汽车零部件制造领域。新疆德隆国际实业总公司改制为新疆德隆(集团)有限责任公司；并成立中华民族旅行有限公司，进入旅游业。成立了北京喜洋洋文化发展有限公司和北京国武体育交流有限责任公司，进入文体产业。20在上海浦东注册成立德隆国际投资控股有限公司，注册资本人民币2亿元，控股新疆德隆集团和新疆屯河集团；同年8月，更名为德隆国际战略投资有限公司；同年10月，注册资本增至5亿元人民币。2001年成立德隆国际战略投资有限公司党委。德隆大厦落成并投入使用。
可见，德隆的发展历程非常神速，然而在4月14日，对于风光的德隆来说是个黑色的日子，德隆系旗下的“三驾马车”:湘火炬、新疆屯河、合金投资第一次集体“跌停”。这不仅反映了市场对德隆的信心丧失，也增加了市场流传的德隆资金链断裂的真实性。德隆王朝的瓦解在20成为了一个不争的事实。
(2)德隆财务报告舞弊案的综合分析
①德隆财务报告舞弊的主要手法是通过财务报表造假、关联担保和关联交易等方式骗取银行巨额贷款、挪用上市公司现金。a.财务报表造假。德隆财技高明是大家公认的，只需在一夜之间弄来几亿到上市公司账上去，或者更简单的方法，只需通过关联的金融机构(如南昌市商业银行，昆明市商业银行)出示一下存单。b.关联担保和关联交易。从当前上市公告的数据来看，合金投资为苏州太湖担保贷款9959万元，为星浩特担保4500万元的贷款，为苏州美瑞担保1.38亿元的贷款，然而，苏州太湖委托德恒证券理财8000万，星浩特委托德恒证券理财6400万，苏州美瑞委托恒信证券国债投资7000万元，除了与美资合作的苏州美瑞外，委托德隆旗下金融机构理财的数目都大致与担保借贷的数目相同。在这一过程中，银行的2亿多资金就合法的成了德隆炒股的资金。
中美上市公司财务报告舞弊的比较分析论文
导读：当前，证监会对上市公司的检查，报表使用者们只能看到上市公司舞弊的最终结果。
关键词：上市公司舞弊，比较
一、研究背景
2008年，是警醒的一年。美国五大独立投行无一幸免遇难，华尔街神话破灭，经济危机根源之一在于金融衍生工具的泛滥和滥用，把难以准确估价的金融产品包装的精美堂皇，花言巧语的欺骗投资者；另一方面，人们热衷于投资，在没有实际考察和缜密思索后盲目听取投行的一面之词，结果损失惨重。
金融风暴席卷全球，灾难无法避免。我国政府在积极采取措施，温总理做重要讲话。在这一背景下，对审计的重视程度一览无疑。投资者在听取投行方面意见的同时，也要时刻维护自己的合法权益，认真阅读上市公司的财务报告，对财务报告中易出现违法舞弊的事项多加注意。
二、中美上市公司财务报告舞弊的比较研究
本文对2007-间，证监会对103家上市公司及其管理人员和会计师事务所作出处罚通知的案例进行研究和统计分析。通观中美上市公司舞弊现象，可以大致得出如下的异同处：
(一)中美上市公司财务报告舞弊相似点
1.拓宽业务范围，寻求最高地位
公司得以上市，需要满足一系列苛刻条件。当公司历尽千辛万苦成功上市后，大股东们往往会希望得到更多报酬。这就促使管理者们制定更高的公司战略。论文大全。当年德隆提出：3-5年内快速进入世界五百强，谋求成为中国制造业新价值的发现者和创造者。当时已是美国第一大能源公司的安然，不甘心只限制在美国，妄图成为世界第一。从美国到印度，从能源管道到宽带网络，处处是安然的身影。过于冒进的公司战略和过高的战略目标，促使他们在无法按时完成预定目标的的情况下只好粉饰报表，以维持其光鲜的形象。
2.利益驱动
利益，永远是商人不变的话题。为保住有红可分，为一己私利，安然管理层“偷窃”公司员工和广大投资者的财富。当漏洞越来越大无法弥补时，安然虚构了12亿美元的利润。最终无法摆脱破产的命运，成为当时美国最大的破产企业。一个公司的上市，涉及关系复杂，涵盖了众多利益。对股东而言，股东价值最大化，持有的股票有保值升值的能力最重要；管理者倾向实现企业价值最大化。管理者收入来源以公司的经营成果为依据，直接取决于公司的经营发展；而员工的生存发展更离不开公司。外部环境，则有广大分散小股民、会计师事务所和政府、单位和社会团体组成。股民们希望跟着上市公司赚取收益；会计师事务所收入主要来源靠审计上市公司的财务报告；政府需要若干知名企业带动地区发展，为地方发展注入新的活力。当这些利益者向公司施加压力或抱有太多期望时，对公司而言就会形成无形的压力。当各项财务指标没有达到要求时，公司就只能通过一系列舞弊手法粉饰报表，稳定人心。
(二)中美上市公司财务报告舞弊不同处
由于国情的不同，我国上市公司财务报告舞弊与美国的相比，在“普遍性”里又存在“特殊性”：
1.背景方面——市场经济发展不完善
美国的资本主义市场发展较为完善，市场经济引领美国发展。直到2008年经济危机，美国有五大独立投资银行全部葬负于危机中，接受美联储的监管。在此之前，美国市场一直由市场自由调节。中国的计划经济体制持续时间较长，国有企业改革不完全，遗留下不少“后遗症”。解决这些问题也成为其不惜编造虚假财务报告以争取上市资格的动机之一。
2.内部管理方面——我国公司管理体制带有浓厚行政色彩人事制度
能被形象得分成几个“圈子”不仅是在社会大环境里的社会关系，中国的公司内部管理上也可以划分为一个个“圈子”。公司内部的。升迁制度，薪酬管理制度，上司和下属之间、同事之间的交际关系等，都是影响公司经营的因素。虽然规定会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。亲属这种亲人关系对报表舞弊也产生一定影响。
3.与中国特有的政策紧密联系——上市保“壳”
“壳”是指上市公司的上市资格。我国目前实行特有的“标准控制”和特别处理制度。它在保证上市公司质量的同时，又给上市公司带来巨大压力。国交易所上市公司如果连续2年亏损、亏损1年且净资产跌破面值、公司经营过程中出现重大违法行为等情况之一，交易所对公司股票进行特别处理，如果再出现问题，则进行PT处理。上市已属不易，在证券市场上“保市”难度更大，为了能够在证券市场上长远发展，公司上市后往往也会采取些舞弊手段，以确保公司平稳发展。
4.监管制度上——起步晚，条例不完善，操作、执行有一定困难
1985年全美反舞弊性财务报告委员会成立，致力于有关财务报告舞弊问题的研究。通过了独立于政府的SOX法案，成立独立的公众公司会计监管委员会，对行业监管、注册会计师独立性等做出具体规定。而我国1988年成立中国注册会计师协会。1992年9月8日建立了中国注册审计师协会。月，财政部下发相关文件，明确注册会计师的职责和会计管理机构的工作要求。尽管有了明确的条款，但由于市场经济不发达，证券市场起步晚等原因，我国证监会的作用并没有完全体现。
三、财务报告舞弊防范预警、治理方法的探讨
财务报告舞弊是各方面利益相关者共同作用的结果。因此，探讨其防范、治理方法需要国家、上市公司主体、社会公众的齐心协力，共同防治。
(一)加强上市公司外部监管
1.完善会计准则和会计制度
公司管理当局往往会利用会计准则和会计制度的漏洞进行舞弊，所以加强对会计准则和会计制度自身建设，建立高质量的会计准则和制度就成了当务之急。
2.完善政府监管，加大惩罚力度，提高工作效率
司法鉴定典型案例
司法鉴定典型案例《精神疾病司法鉴定理论与》前言 精神疾病司法鉴定概述 精神疾病司法鉴定的工作方法 癫痫性精神障患者杀人案 癫痫性精神障碍患者伤害案 血卟啉病所致精神障碍杀人案 吞服大量***中毒致精神障碍杀人案 酒精所致精神障碍误诊为精神分-裂症 普通醉酒误诊为病理性醉酒 智能障碍与盗窃 精神分-裂症误诊为酒精所致精神障碍 ……
内容简介
本书针对性地选择了近年来作者鉴定的部分复杂、疑难案件实例，希望通过对这些案例的介绍，反映出精神疾病司法鉴定理论与实践结合的概况。本书的特点一是“以案说理”，即在详细介绍某一案例时引出相关的理论，展开讨论、阐述自己的。观点。作者评析这些案件，力图对精神疾病司法鉴定工作者和司法机关办案人员、律师，在如何处理相关事务时提供帮助和启发。本书也可作为有关人员的培训参考资料。
作者简介
本书目录
《精神疾病司法鉴定理论与实践》前言
精神疾病司法鉴定概述
精神疾病司法鉴定的工作方法
案例分析
1 癫痫性精神障碍患者杀人案
2 癫痫性精神障碍患者伤害案
3 血卟啉病所致精神障碍患者杀人案
4 躯体疾病所致精神障碍杀人案
5 吞服大量***中毒致精神障碍杀人案
6 酒精所致精神障碍误诊为精神分-裂症
7 普通醉酒误诊为病理性醉酒
8 智能障碍与盗窃
9 精神分-裂症误诊为酒精所致精神障碍
10 精神分-裂症误诊为颅脑创伤所致精神障碍
……
精彩书摘
随着改革不断深化，我国法制建设逐步完善，人们的法律意识也在不断增强。司法实践中，对刑事案件中的被告人、犯罪嫌疑人、被害人和民事案件中的原、被告等，要求进行精神疾病司法鉴定的日趋增多。
各区县(自治县)司法局、各相关司法鉴定机构：
为加强司法鉴定行业信息宣传，进一步树立我市司法鉴定行业的良好形象，扩大司法鉴定在社会的知名度和影响力，努力营造良好的社会舆-论环境，促进司法鉴定行业的健康可持续发展，市司法局决定在全市范围内收集司法鉴定典型案例，届时将选取有代表性的案例在本市主要新闻媒体进行宣传报道并整理成册印发。各相关单位和机构要提高认识，高度重视，在规定时间内向市司法局报送，现将有关事宜通知如下：
一、案例的主要内容
司法鉴定活动中涉及的法医、物证、声像资料、司法会计、资产评估、工程造价、产品质量、食药品安全、环境监测、税务司法、保险评估、知识产权、农业、林业、电力、地质勘查、交通事故车辆技术检验、电子数据等行业、领域的典型鉴定案例。
二、案例的时间要求
近十年来，尤其是《全国人民代表大会常务委员会关于司法鉴定管理问题的决定 》以及 《重庆市司法鉴定条例 》实施以来的典型案例。
三、案例报送数量及时间
原则上每个机构最少报送一例(多不限)，各区县司法局要敦促所属机构在2月29日以前报送。
四、案例报送方式
区县司法局以及各机构将典型案例的电子版报送到司法行政网专用邮箱：jdc@
联系人 陈丽影 王雅洁
电话 67080229
重庆市司法局司法鉴定管理处
202月7日。